Co to jest obowiązek wycofania aktywów?
Zobowiązanie z tytułu utraty wartości aktywów jest wymogiem prawnym i księgowym, zgodnie z którym firma musi utworzyć rezerwę na umorzenie trwałego składnika aktywów trwałych w celu przywrócenia go do pierwotnego stanu po zakończeniu działalności z użyciem składnika aktywów.
Wyjaśnienie
Firmy z kilku branż muszą przywrócić składnik aktywów do pierwotnego stanu po wycofaniu go z eksploatacji. Może obejmować takie branże, jak wiercenia naftowe, elektrownie, górnictwo i wiele innych. Dotyczy to również wynajmowanych nieruchomości, w przypadku których konieczne jest przywrócenie nieruchomości do pierwotnego kształtu. Po użyciu zasób może wymagać detoksykacji, jak w elektrowniach jądrowych lub maszynach, jak w przypadku wiertnic naftowych. Oczekiwane wydatki, jakie zostaną poniesione na takie przywrócenie, są pokrywane przez Zobowiązania z tytułu Emerytury Majątkowej.
Jak to działa?
Koszty odtworzenia ponoszone są na koniec okresu użytkowania środka trwałego. Jednak zdyskontowane zobowiązanie jest tworzone w bilansie wraz z odpowiadającym mu aktywem zaraz po zakończeniu budowy lub rozpoczęciu projektu; lub na ustaleniu wartości godziwej odtworzenia. Następnie zobowiązanie to jest stopniowo zwiększane według stałej stopy procentowej, aby dostosować się do oczekiwanego zobowiązania na koniec okresu użytkowania składnika aktywów.
Ujmowanie i księgowanie zobowiązań emerytalnych aktywów jest publikowane przez Radę Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) w Stanach Zjednoczonych oraz przez Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej w pozostałych częściach świata. Instytucje te przedstawiają szczegółowe wytyczne dotyczące traktowania zobowiązań z tytułu emerytury majątku.
W celu właściwej wyceny zobowiązania spółka musi określić wartość godziwą zobowiązania w momencie, gdy je zaciąga. Jeżeli nie można ustalić wartości godziwej zobowiązania, należy je ująć w późniejszym terminie, gdy wartość godziwa stanie się dostępna. Szybkie ujęcie zobowiązania może być korzystne dla interesariuszy, ponieważ są to zobowiązania o dużej wartości, a ich ujęcie daje lepszy obraz zobowiązań.
Uwzględnianie zobowiązania z tytułu wycofania aktywów
Księgowanie aktywów Zobowiązanie z tytułu odpraw emerytalnych wymaga ujęcia wartości bieżącej spodziewanych kosztów emerytur, które mają zostać ujęte jako zobowiązanie i środek trwały. Stopa procentowa stosowana do dyskontowania to stopa wolna od ryzyka skorygowana o wpływ zdolności kredytowej jednostki. Następnie zobowiązanie jest corocznie zwiększane według stopy wolnej od ryzyka i wyceniane w kolejnych okresach pod kątem zmiany oczekiwanego kosztu.
Zwiększenie zobowiązania jest ujmowane jako koszt z tytułu przyrostu w rachunku zysków i strat i jest obliczane poprzez pomnożenie kwoty zobowiązania przez stopę wolną od ryzyka. Każda zmiana oczekiwanego kosztu jest korygowana do salda zobowiązań po każdej korekcie. Aktywa wykazane w bilansie podlegają amortyzacji, a koszt ujmowany jest w rachunku zysków i strat.
Różnice w traktowaniu księgowym zobowiązań emerytalnych aktywów w US GAAP i MSSF
| Przedmiot | US GAAP | MSSF | ||
| Wstępna wycena zobowiązania z tytułu wycofania aktywów (ARO) | Wartość godziwą ujmuje się jako zobowiązanie w momencie, gdy stanie się dostępna. Zastosowana stopa dyskontowa to stopa wolna od ryzyka. | Zobowiązanie jest wyceniane jako najlepsze oszacowanie nakładu na wypełnienie obowiązku zdyskontowanego według stawki przed opodatkowaniem. | ||
| Rozpoznawanie aktywów od ARO | Kwota ARO jest dodawana do środków trwałych w momencie wyceny. | Generalnie ujęty w rzeczowych aktywów trwałych. Ujęta w zapasach, jeśli została poniesiona w okresie, w którym nieruchomość była wykorzystywana do wytworzenia zapasów. | ||
| Kolejne pomiary | Od czasu do czasu dokonuje się przeglądu kwoty lub terminu przepływów pieniężnych. Korekty w górę i w dół są dyskontowane odpowiednio przy użyciu aktualnych i pierwotnych stóp wolnych od ryzyka. | Sprawdzane pod kątem zmian na każdy dzień bilansowy. Zarówno oczekiwany przepływ środków pieniężnych, jak i stopa dyskonta mogą ulec zmianie, a skorygowane zobowiązanie można wykazać w oparciu o nowe założenia. |
Przykład
Załóżmy, że firma energetyczna buduje elektrownię na terenie z 50-letnią dzierżawą. Budowa aktywa trwa 3 lata i musi zostać wycofana pod koniec 47 lat po wybudowaniu. Koszt demontażu sprzętu, detoksykacji obiektu i oczyszczenia obiektu to 50 000 dolarów w dzisiejszych dolarach. Ponieważ emerytura musi nastąpić po 47 latach, koszt ten będzie wówczas wyższy. Biorąc to pod uwagę, koszt emerytury będzie wzrastał w tempie inflacji. Przyjmując stopę inflacji na poziomie 3%, koszt przejścia na emeryturę na koniec 47 lat wyniesie 200 595 USD. Przyjmując stopę wolną od ryzyka w wysokości 7%, obecna wartość tego zobowiązania wynosi 8,342 USD. Szczegółowe informacje można znaleźć na poniższej ilustracji.
Korzyści
- Zobowiązanie będzie rzeczywistym i znaczącym wydatkiem; opłacenie kosztu ma sens, gdy tylko będzie można ustalić wartość godziwą zobowiązania.
- Pomaga wstępnie zaplanować przywrócenie nieruchomości do pierwotnego stanu.
- Pokazuje rzetelność i prawidłowość sprawozdań finansowych.
Wady
- Zobowiązania z tytułu emerytur aktywów są oparte na szacunkach i są podatne na błędy w ocenie.
- Odpowiedzialność często się zmienia.
- Stawki stosowane przy ujmowaniu zobowiązania mogą ulec zmianie w przyszłości i mogą prowadzić do zmiany zobowiązania.
- Obowiązki te nie obejmują prac wykonanych po innych zdarzeniach, które mają wpływ na aktywa, takie jak klęski żywiołowe (trzęsienia ziemi, powodzie itp.)
Wniosek
Zobowiązania z tytułu emerytury majątku są istotne z księgowego punktu widzenia. Gdyby nie był to wymóg regulacyjny, przedsiębiorstwa wykorzystałyby swoją swobodę w ujawnianiu tych kosztów. Mogło to bardzo zaszkodzić interesariuszom, ponieważ koszty te mogą spowodować poważne osłabienie salda gotówkowego firmy i mogą mieć negatywny wpływ na działalność. Rozliczenie zobowiązania z dużym wyprzedzeniem daje firmie czas na zaplanowanie i zarezerwowanie środków na wydarzenie.
