Co to jest rachunkowość leasingu kapitałowego?
Rachunkowość leasingu kapitałowego odbywa się z uwzględnieniem nieruchomości będącej własnością leasingobiorcy i ewidencjonowaniu tej nieruchomości jako środka trwałego w księgach leasingobiorcy, naliczaniu jej amortyzacji, a opłaty leasingowe obciążają rachunek zysków i strat po podzieleniu kwoty jako kapitał i odsetki.
Zawiera wytyczne dotyczące sposobu rejestrowania aktywów w formie leasingu kapitałowego przez firmę w jej bilansie, rachunku zysków i strat oraz przepływach pieniężnych. Leasing kapitałowy odnosi się do rodzaju leasingu, w ramach którego wszystkie prawa związane z aktywami przechodzą na leasingobiorcę, a leasingodawca jedynie finansuje składnik aktywów. Zgodnie z zasadą treści nad formą aktywa ewidencjonowane są w księgach leasingobiorcy jako środki trwałe. Amortyzacja jest naliczana od środka trwałego jak zwykle przez okres trwania umowy. Opłaty leasingowe są dzielone na kapitał i odsetki i odnoszone w rachunek zysków i strat.
Podstawowe kryteria rozpoznawania leasingu kapitałowego
Poniżej znajdują się kryteria klasyfikacji leasingu kapitałowego
- Własność - własność przechodzi na leasingobiorcę na koniec okresu leasingu.
- Okazyjna opcja zakupu - Leasingobiorca może kupić składnik aktywów na koniec okresu po cenie poniżej ceny rynkowej.
- Okres leasingu - Okres leasingu obejmuje co najmniej 75% okresu użytkowania składnika aktywów.
- Niniejszy value- Obecna wartość płatności z tytułu leasingu wynosi 90% wartości godziwej aktywów na początku.
Podejście księgowe do leasingu kapitałowego
Poniżej przedstawiono wpływ leasingu kapitałowego na rachunek leasingobiorcy.
Wpływ na bilans
Leasing kapitałowy wpływa na bilans na dwa sposoby.
- W momencie rozpoczęcia (rozpoczęcie leasingu kapitałowego) - w tym momencie firma rejestruje bieżącą wartość minimalnych opłat leasingowych jako wartość aktywów i równą kwotę jako zobowiązanie.
- Po uiszczeniu opłat leasingowych - opłaty leasingowe są dokonywane, środki pieniężne są pomniejszane po stronie aktywów, a także pomniejszana jest o kwotę amortyzacji nieruchomość na wynajem. Po stronie pasywów ma to dwojakie skutki. Zobowiązanie z tytułu leasingu pomniejszone jest o ratę leasingową MNIEJ o odsetki, a kapitał własny o odsetki i amortyzację.
Wpływ na rachunek zysków i strat
- Koszty odsetek - okresowe płatności z tytułu leasingu należy rozłożyć zgodnie z płatnościami odsetek według obowiązującej stopy procentowej. Odsetki obliczane są jako stopa dyskontowa pomnożona przez zobowiązanie z tytułu leasingu na początek okresu
- Koszty amortyzacji - ponieważ przedmiot leasingu jest środkiem trwałym, podlega on amortyzacji. W związku z tym musi również obliczyć okres użytkowania środka trwałego, a ostatecznie jego wartość odzysku.
Wpływ na przepływy pieniężne
- Tylko część opłaty leasingowej, która jest uważana za płatność odsetek, zmniejsza przepływy pieniężne z operacji (CFO)
- Część raty leasingowej uznawana za spłatę kwoty głównej zmniejsza przepływy pieniężne z finansowania (CFF).
Przykłady księgowania leasingu kapitałowego
Poniżej znajduje się kilka przykładów wyjaśniających zapis leasingu kapitałowego w księgach rachunkowych.
Przykład 1
Wartość maszyn wynosi 11 000 USD, a okres użytkowania to 7 lat. Wartość złomu składnika aktywów na koniec okresu użytkowania wynosi zero. Miesięczna rata leasingowa na koniec każdego miesiąca wynosi 200 USD. Okres leasingu wynosił 6 lat, a oprocentowanie 12%. Przekaż wpisy do dziennika w książkach.
Rozwiązanie: Musimy sprawdzić podstawowe cztery kryteria, aby sprawdzić, czy jest to leasing kapitałowy.
- Prawo własności przechodzi na leasingobiorcę na koniec okresu leasingu.
- Leasingobiorca może kupić składnik aktywów na koniec okresu po cenie poniżej ceny rynkowej.
- Okres leasingu obejmuje co najmniej 75% okresu użytkowania środka trwałego.
- Wartość bieżąca opłaty leasingowej wynosi 90% początkowej wartości godziwej składnika aktywów.
Na końcu nie ma przeniesienia tytułu. Nie ma też okazyjnej opcji zakupu. Okres najmu wynosi 6 lat, a okres użytkowania 7 lat, więc kryteria są tutaj spełnione. Aby sprawdzić czwarte kryterium, musimy obliczyć bieżącą wartość miesięcznych płatności w wysokości 200 USD. Wartość bieżąca * raty leasingowej wynosi 1 033 USD, co stanowi ponad 90% wartości godziwej składnika aktywów. Dlatego jest to leasing kapitałowy.
- Liczba miesięcy = (6 * 12), czyli 72 miesiące
- * Bieżąca wartość minimalnej opłaty leasingowej = 1033 USD
- Amortyzacja = (11 000 USD / 7), czyli 1571 USD
- Odsetki za 1 st miesięcy @ 1% wartości bieżącej = $ 10
- Zobowiązanie z tytułu leasingu - koszt odsetek = 200-10 = 190 USD
Wpisy do dziennika
# 1 - W pierwszym miesiącu
# 2 - W pozostałych miesiącach
Przykład nr 2
Pojazd ma wartość godziwą 16 000 USD i okres leasingu 3 lata. Miesięczna opłata za dzierżawę wynosi 500 USD, z czego 50 USD dotyczy kosztów utrzymania. Oprocentowanie na rynku wynosi 4%. Okres użytkowania pojazdu wynosi 8 lat. Pod koniec umowy leasingu leasingobiorca może kupić składnik aktywów za 1000 USD. Jaki to rodzaj dzierżawy?
Rozwiązanie: Musimy sprawdzić podstawowe cztery kryteria, aby sprawdzić, czy jest to leasing kapitałowy.
- Prawo własności przechodzi na leasingobiorcę na koniec okresu leasingu.
- Leasingobiorca może kupić składnik aktywów na koniec okresu po cenie poniżej ceny rynkowej.
- Okres leasingu obejmuje co najmniej 75% okresu użytkowania środka trwałego.
- Wartość bieżąca opłaty leasingowej wynosi 90% początkowej wartości godziwej składnika aktywów.
Na końcu nie ma przeniesienia tytułu. Nie ma też okazyjnej opcji zakupu. Okres leasingu wynosi 3 lata, a okres użytkowania 8 lat. 3 lata to mniej niż 75% z 8 lat, więc trzy testy dotyczące rozliczania leasingu kapitałowego nie są spełnione. Aby sprawdzić czwarte kryterium, musimy obliczyć wartość bieżącą miesięcznych płatności w wysokości 450 USD (z wyłączeniem kosztów utrzymania). Wartość bieżąca * raty leasingowej wynosi 15 292 USD, czyli więcej niż 90% wartości godziwej składnika aktywów (90% z 16 000 USD to 14 400 USD). Dlatego jest to leasing kapitałowy.
- Liczba miesięcy = (3 * 12), czyli 36 miesięcy
- * Bieżąca wartość minimalnej opłaty leasingowej = 15 292 USD
- Amortyzacja = (16 000 USD / 8), czyli 2000 USD
- Odsetki za pierwszy miesiąc przy 4% wartości bieżącej = 50 USD
- Zobowiązanie z tytułu leasingu - koszt odsetek = 450-50 = 400 USD
Wpisy do dziennika
# 1 - W pierwszym miesiącu
# 2 - W pozostałych miesiącach
* Wartość bieżąca = MLP + MLP * (1- (1 + miesięczna stopa procentowa) (- liczba okresów + 1)) / miesięczna stopa procentowa
Wniosek
- Leasing kapitałowy to rodzaj leasingu, w ramach którego wszystkie prawa związane z aktywami przechodzą na leasingobiorcę, a leasingodawca jedynie finansuje składnik aktywów.
- Leasingobiorca ujmuje część odsetkową opłaty leasingowej jako koszt w rachunku zysków i strat.
- Spełnienie któregokolwiek z czterech kryteriów prowadzi do klasyfikacji jako leasing kapitałowy.
