Znaczenie cen transferowych
Ceny transferowe to cena ustalana dla transakcji, które mają miejsce między dwoma lub więcej podmiotami powiązanymi w ramach organizacji obejmującej wiele firm. Cena ta jest również nazywana kosztem przeniesienia, która pokazuje wartość takiego transferu, który ma miejsce między podmiotami powiązanymi w zakresie towarów lub nawet transferu pracowników lub pracy między różnymi działami.
Wyjaśnienie
W Modelowej konwencji OECD o opodatkowaniu w art. 9 opisano zasady ustalania cen transakcyjnych na warunkach rynkowych w przypadku transakcji z podmiotami powiązanymi między przedsiębiorstwami powiązanymi. Taka cena rynkowa jest dość ceną rynkową takiego towaru lub usługi na rynku. Cena ta jest powszechnie akceptowana przez organy podatkowe i użytkowników sprawozdań finansowych. Pomaga podmiotom w określaniu ich rzeczywistych dochodów.
Jak to działa?
- Cena transferowa jest bardziej powiązana z ceną rynkową produktu lub usługi zaangażowanych w takie transakcje z podmiotami powiązanymi. Wyeliminuje to podmioty kupujące lub sprzedające takie produkty lub usługi na rynku, ponieważ mogą je kupować lub sprzedawać między podmiotami powiązanymi po samej cenie rynkowej, dlatego jest to bardziej koncepcja księgowa, która uwzględnia transakcje między takimi podmiotom powiązanym po prawidłowej i godziwej cenie.
- Jest to ustalane na podstawie kilku powszechnie akceptowanych metod, takich jak porównywalna metoda niekontrolowanej ceny, metoda koszt plus wycena, metoda ceny odsprzedaży, metoda transakcyjnej marży netto i metoda podziału zysku z transakcji.
- Powyższe metody są stosowane w oparciu o transakcję, np. Jeśli na rynku istnieją porównywalne produkty lub usługi, dla których jest ustalona cena rynkowa, wówczas taka cena mogłaby być wykorzystana do ustalenia Cen Transferowych. Podobnie, jeśli produkt nadaje się do odsprzedaży i taka cena odsprzedaży jest ustalana wraz z zyskiem z takiej sprzedaży, wówczas można zastosować metodę ceny odsprzedaży. Powiązane podmioty używają innych metod.
Przykłady cen transferowych
Weźmy przykład dwóch powiązanych podmiotów X i Y, gdzie X znajduje się w kraju o wysokich podatkach. Y znajduje się w kraju o niskim opodatkowaniu, który jest miejscem docelowym raju podatkowego, w tym przypadku X przeniósłby większość generowanych przychodów do Y za pomocą niektórych powiązanych transferów, aby uniknąć opodatkowania lub zmniejszyć wysokość podatku dla firmy, z wykorzystania tych przepisów, tego typu transakcje unikania opodatkowania mogłyby zostać wyeliminowane. Podobnie, w związku z tym, nie nastąpi wykorzenienie dochodów z jednego kraju do drugiego na korzyść kraju źródła generującego takie dochody.
Ustalanie cen transferowych
Przypuśćmy, że dział montażu firmy samochodowej ABC Company oferuje zakup 50 000 opon od działu opon tej samej firmy za 100 dolarów za sztukę. Koszty produkcji jednej opony przy ilości 200 000 opon rocznie są następujące:
| Pozycja | Koszt produkcji ($) |
| Materiały bezpośrednie | 50 |
| Bezpośrednia praca | 20 |
| Zmienne obciążenie fabryki | 12 |
| Naprawiono obciążenie fabryki | 42 |
| Całkowity | 124 |
Oddział oponiarski zazwyczaj sprzedaje co roku łącznie 200 000 opon klientom rynkowym po cenie 140 USD za sztukę. Wydajność działu opon wynosi 300 000 akumulatorów / rok. Dział montażu zazwyczaj kupuje opony od dostawców na warunkach rynkowych po 125 USD za sztukę.
Teraz pytanie brzmi, czy kierownik działu opon powinien zaakceptować ofertę? Jeśli tak, jakie korzyści odniesie firma z tego wewnętrznego transferu?
Dział opon ma nadwyżkę mocy produkcyjnych (300 000-200 000) = 100 000 opon rocznie. Zatem odpowiednie koszty dla działu opon wyniosą 82 USD za akumulator (łącznie 124 USD minus stałe koszty ogólne fabryki w wysokości 42 USD).
A zwiększona marża dla działu opon wyniosłaby 50 000 * USD (100-82) = 0,9 miliona USD.
W związku z powyższymi korzyściami dla działu oponiarskiego jego kierownik bez wątpienia musi przyjąć ofertę .
Dział montażu płaci 125 dolarów zewnętrznym dostawcom za oponę, którą można kupić wewnętrznie po przyrostowym koszcie wynoszącym zaledwie 82 dolary. Zatem całkowity koszt zaoszczędzony przez firmę wyniósłby 50 000 * USD (125-82) = 2,15 miliona USD rocznie.
W ten sposób firma skorzysta na przeniesieniu wewnętrznym.
Jaki powinien być przedział cenowy w tym przypadku?
Cena transferowa powinna wynosić od 82 do 125 USD . Dzieje się tak, ponieważ jeśli spadnie poniżej 82 USD, dział opon będzie ponosił straty, a jeśli przekroczy 125 USD, dział montażu będzie płacił więcej, niż płaci zewnętrznym dostawcom.
Które podmioty prawne powinny teraz stosować praktykę cen transferowych?
Podmioty, które mogą przyjąć tę praktykę, muszą być podmiotami prawnie powiązanymi. Innymi słowy, jeżeli dwie spółki należą w całości lub w większości do spółki dominującej, wówczas można uznać, że znajdują się one pod kontrolą jednej korporacji. A skoro są pod kontrolą jednej korporacji, są również podmiotami prawnie powiązanymi, a więc ceny transferowe mogą być do nich stosowane i mogą być przez nich praktykowane.
W niektórych jurysdykcjach uznaje się, że podmioty znajdują się pod wspólną kontrolą, jeżeli mają członków rodziny w swoich zarządach, nawet jeśli nie są prawnie powiązani, jak opisano w powyższym akapicie.
Dlaczego to jest ważne?
- Kluczowe znaczenie przepisów dotyczących cen transferowych polega na tym, że nastąpi równy i sprawiedliwy podział zasobów między podmioty powiązane, co prowadzi do niedyskryminacyjnych transakcji handlowych.
- Daje to przedsiębiorstwom stowarzyszonym możliwości dokonywania transakcji między nimi, ponieważ transakcje są wyceniane po cenie rynkowej, co zwiększy zakres działalności i będzie miało pozytywny wpływ na całą spółkę grupy ze względu na zyski wewnętrzne generowane przez te podmioty stowarzyszone,
- Przydatne jest również ustalenie przez organy podatkowe faktycznej wartości takich transakcji i oszacowanie zysków wynikających z takich transakcji dokonywanych pomiędzy jednostkami stowarzyszonymi. Bez przepisu dotyczącego cen transferowych doszłoby do obniżenia lub unikania podatku przez wprowadzające w błąd organy oraz przekazywania lub raportowania zysków na podstawie ograniczenia wynikającego z przepisów podatkowych.
- Korzystają z niego nie tylko organizacje wielofirmowe, ale także podmioty spełniające warunki przedsiębiorstw zrzeszonych.
Cel cen transferowych
- Ustalenie uczciwej i sprawiedliwej ceny transakcji, która ma miejsce między dwoma powiązanymi przedsiębiorstwami, obejmującej zakup i sprzedaż towarów i usług;
- Inne cele obejmują rozliczanie transakcji według jej ceny rynkowej, unikanie wszelkich zmów między przedsiębiorstwami powiązanymi oraz zapewnienie podstawy do oszacowania dochodu generowanego z takich transakcji. Pojęcie to jest również przydatne do prawdziwego i rzetelnego raportowania transakcji między podmiotami powiązanymi w sprawozdaniach finansowych takich podmiotów.
Funkcje i zagrożenia
- Koncepcja ta funkcjonuje w zasadzie na zasadach ustalania ceny dostępnej na rynku dla danego towaru lub usługi, której dotyczy transakcja.
- Ze względu na taką funkcję istnieje niewiele ryzyk, takich jak wycena tych transakcji, które wiążą się z wykorzystaniem własności intelektualnej, usług o wysokiej wartości, transakcji niemających charakteru finansowego. Nawet wymiana towarów i usług z innymi niepowiązanymi towarami i usługami między powiązanymi przedsiębiorstwami itp.
- Istnieje również ryzyko błędnej wyceny wytworzonego przez siebie towaru lub usługi, które nie są związane z żadnym innym zasobem na rynku, ze względu na ograniczenia obecne w krajowych przepisach cenowych.
Cele cen transferowych
- Prawdziwe i rzetelne raportowanie sprawozdań finansowych
- Lepsze oszacowanie zysków generowanych przez podmioty z powiązanych transferów
- Unikanie podwójnego opodatkowania i uchylania się od opodatkowania przez podmioty
- Promowanie konkurencyjności wśród zrzeszonych przedsiębiorstw.
Korzyści
- Pomaga podmiotom w zawieraniu transakcji po cenach rynkowych, eliminując niespójności w wycenie transakcji.
- Pomaga organom podatkowym w ustalaniu wysokości podatku i pomaga ograniczyć oszustwa podatkowe.
- Rzetelna prezentacja sprawozdań finansowych
Wady
- Wymagałoby to dodatkowych kosztów administracyjnych i czasochłonnego procesu.
- Istnieje kilka ograniczeń w określaniu ceny rynkowej, ponieważ nie można porównywać dwóch produktów ze względu na jednorodny charakter takich towarów lub usług.
Wniosek
Jako całość, wprowadzenie tej koncepcji wyeliminowało niewłaściwe wyceny transakcji z podmiotami powiązanymi pomiędzy podmiotami stowarzyszonymi, umożliwiając eliminację uchylania się od opodatkowania poprzez takie metody wspomagające rząd i organy podatkowe. Ponieważ koncepcja ta jest stosunkowo nowa, z biegiem czasu konieczne jest wprowadzenie różnych zmian w przepisach w zależności od ich charakteru stosowania, aby uczynić ją zasadą akceptowaną na całym świecie.
