Jaki jest procent metody ukończenia?
Metoda procentowego zaawansowania jest metodą księgową służącą do rozpoznawania nie tylko przychodów, ale także kosztów projektów długoterminowych, obejmujących więcej niż jeden rok obrotowy. W tej metodzie przychód jest rozpoznawany corocznie jako procent pracy wykonanej w ciągu tego roku.
Dochód za dany rok oblicza się następująco:
Przychody do rozpoznania = (procent prac wykonanych w danym okresie) * (całkowita wartość umowy)
Tutaj największym wyzwaniem jest obliczenie procentu wykonanej pracy.
Jak obliczyć procent wykonanej pracy?
Aby oszacować postęp prac lub procent ukończenia, firmy mogą skorzystać z jednej z trzech metod:
# 1 - Metoda kosztowa
W przypadku dużych projektów całkowity koszt, który zostanie poniesiony na projekt, jest szacowany na samym początku projektu, aby firma mogła odpowiednio podać opłatę za to samo. Koszt ten można przyjąć za podstawę do obliczenia stopnia zaawansowania metodą, gdyż zakłada się, że przychody będą szły w parze z poniesionymi kosztami.
Aby określić procent wykonanej pracy, możesz użyć następującego wzoru:
Procent prac wykonanych = (całkowite wydatki poniesione na projekt do końca okresu rozliczeniowego) ÷ (całkowity szacunkowy koszt kontraktu)
Powyższy wzór podaje skumulowany procent pracy wykonanej do końca okresu rozliczeniowego. Od tego należy odjąć procent pracy wykonanej do ostatniego okresu rozliczeniowego, aby otrzymać procent pracy wykonanej w bieżącym roku obrachunkowym.
Przykład 1:
Firma Roads & Bridges wygrała kontrakt na budowę kładki dla pieszych w pobliżu zatłoczonej stacji kolejowej. Oszacowano, że całkowity koszt tego projektu wyniesie 100 000 USD. Polityka firmy zakłada dodawanie marży w wysokości 20% do swojego kosztorysu. Tak więc ostateczna oferta cenowa dla tego projektu, uzgodniona przez obie strony, wynosi 12 000 000 USD. Szacuje się, że firma będzie w stanie ukończyć projekt za 3 lata.
Firma poniosła następujące koszty w okresie realizacji projektu:
- Rok 1: 1,00 000 USD
- Rok 2: 350 000 $
- Rok 3: 4,75 000 USD
- Rok 4: 1,00 000 $
Na podstawie metody kosztowej stopnia zaawansowania przychody można rozpoznać w następujący sposób:
| Rok | Koszt | Skumulowany koszt poniesiony | Skumulowany% ukończenia | Rok do roku % | Skumulowane przychody do rozpoznania | Przychody rok do roku |
| 1 | 1,00 000 $ | 1,00 000 $ | 10,00% | 10,00% | 1,20 000 $ | 1,20 000 $ |
| 2 | 350 000 $ | 450 000 $ | 45,00% | 35,00% | 4,20 000 $ | 3,20 000 $ |
| 3 | 4,75 000 USD | 9,25 000 USD | 92,50% | 57,50% | 6,90 000 $ | 2,70 000 USD |
| 4 | 1,00 000 $ | 10,25 000 USD | 102,50% | 102,50% | 12,30 000 $ | 5,40 000 USD |
| Całkowity | 10,25 000 USD | 12,30 000 $ |
Jeśli musieliście zauważyć, rozpoznane przychody przekraczają całkowitą wartość umowy projektowej, która została sfinalizowana. Dzieje się tak, ponieważ Roads & Bridges przekroczyły koszt o 25 000 USD, a przychody są wyższe o dokładnie 25 000 USD + 20% = 30 000 USD
Jednak przychód nie może przekroczyć wartości większej niż wartość kontraktu, ponieważ kontrahent nie zapłaci więcej niż 12,00 000 USD.
Zatem kluczowym wnioskiem z powyższego jest to, że w ostatnim roku trwania umowy przychody powinny być rozpoznawane tylko do wysokości całkowitej wartości kontraktu, a skumulowany procent wykonania nie może przekroczyć 100%. Poniżej zostanie zmieniona praca dla powyższego:
| Rok | Koszt | Skumulowany koszt poniesiony | Skumulowany% ukończenia | Rok do roku % | Skumulowane przychody do rozpoznania | Przychody rok do roku |
| 1 | 1,00 000 $ | 1,00 000 $ | 10,00% | 10,00% | 1,20 000 $ | 1,20 000 $ |
| 2 | 350 000 $ | 450 000 $ | 45,00% | 35,00% | 4,20 000 $ | 3,20 000 $ |
| 3 | 4,75 000 USD | 9,25 000 USD | 92,50% | 57,50% | 6,90 000 $ | 2,70 000 USD |
| 4 | 1,00 000 $ | 10,25 000 USD | 100,00% | 100,00% | 12,00 000 $ | 510 000 $ |
| Całkowity | 10,25 000 USD | 12,00 000 $ |
# 2 - Metoda wydatkowanych wysiłków
Ta metoda jest podobna do metody kosztowej; jednak zamiast wykorzystywać koszty, firmy mogą wykorzystać wysiłek włożony w ukończenie projektu. Wysiłki wymienione w tej metodzie pociągają za sobą dowolne z poniższych:
- Bezpośrednie roboczogodziny wymagane do ukończenia projektu - należy je stosować, gdy projekt jest zdominowany przez robociznę, główny koszt to również robocizna, a projekt można rozbić na kilka roboczogodzin.
- Godziny maszynowe, które są wymagane do ukończenia projektu - w przeciwieństwie do powyższego, godziny maszynowe powinny być używane jako podstawa dla metody procentowej ukończenia, gdy projekt ma charakter zautomatyzowany i wymaga maszyn do ukończenia projektu. W takim przypadku główny koszt zostanie przypisany do maszyn.
- Zużyty materiał może być również jednym z kluczowych wymagań projektu. W takim przypadku za podstawę zostanie przyjęta ilość zużytego materiału.
Przykład 2
Firma ABC wygrała kontrakt na wykonanie wykopu terenu, którego realizacja potrwa 2 lata. Wykopaliska należy wykonać ręcznie, ponieważ jest to stanowisko archeologiczne, w związku z czym koszt pracy będzie kluczowym kosztem zakończenia projektu.
Firma oszacowała, że wykonanie prac będzie wymagało 50 000 roboczogodzin. Postanowił również zdecydować się na obliczenie procentu ukończenia za pomocą metody wydatku na wysiłek.
Całkowity szacunkowy koszt projektu = 5,00 000 USD
| Rok | Godziny pracy | Łączne roboczogodziny | Skumulowany% ukończenia | Rok do roku % | Skumulowane przychody do rozpoznania | Przychody rok do roku |
| 1 | 17 000 | 17 000 | 34,00% | 34,00% | 1,70 000 USD | 1,70 000 USD |
| 2 | 13 000 | 30 000 | 60,00% | 26,00% | 3,00 000 $ | 1,30 000 $ |
| 3 | 18 000 | 48 000 | 96,00% | 36,00% | 4,80 000 USD | 1,80 000 $ |
| Całkowity | 48 000 | 4,80 000 USD |
W powyższym przypadku rzeczywiste roboczogodziny są mniejsze niż szacunkowe roboczogodziny. Jeśli chodzi o metodę procentową ukończenia, firma musi rozpoznać tylko 4,80 000 USD. Jednak zgodnie z umową firma otrzyma 500 000 USD. Tak więc w ostatnim roku projektu firma może rozpoznać przychody bilansujące, a skumulowany% ukończenia powinien wynosić 100% zamiast 96%.
Zmienione ujmowanie przychodów będzie wyglądać następująco:
| Rok | Godziny pracy | Łączne roboczogodziny | Skumulowany% ukończenia | Rok do roku % | Skumulowane przychody do rozpoznania | Przychody rok do roku |
| 1 | 17 000 | 17 000 | 34,00% | 34,00% | 1,70 000 USD | 1,70 000 USD |
| 2 | 13 000 | 30 000 | 60,00% | 26,00% | 3,00 000 $ | 1,30 000 $ |
| 3 | 18 000 | 48 000 | 100,00% | 40,00% | 5,00 000 $ | 2,00 000 $ |
| Całkowity | 48 000 | 5,00 000 $ |
# 3 - Metoda jednostek dostawy
Często kontrakt długoterminowy można podzielić na wiele mniejszych jednostek, które są dostarczane do klienta, a cena, harmonogram dostaw, jednostki itp. Każdej oddzielnej jednostki są wymienione w samej umowie.
Przykład 3
Poniżej znajduje się wyciąg z rezultatów umowy, w przypadku gdy wykonawca jest zaangażowany w określone czynności związane z budową przedsiębiorstwa:
| Sr. No. | Dane szczegółowe | Terminy realizacji | Kwota na jednostkę | Liczba jednostek | Całkowita kwota |
| A.1 | System oczyszczania powietrza | 01-luty-18 | 1,00 000 $ | 5 | 5,00 000 $ |
| A.2 | Windy | 01-mar-18 | 2,22 000 USD | 10 | 20,22 000 USD |
| A.3 | System drenażowy | 15 kwietnia 18 | 3,00 000 $ | 15 | 45,00 000 $ |
| A.4 | System przeciwpożarowy | 31 maja-18 | 1,60,750 $ | 2 | 3,21,500 USD |
| A.5 | System alarmowy | 31 lipca 18 | 11,00 367 $ | 2 | 22,00 734 USD |
| A.6 | Inne różne wyposażenie | 31 sierpnia 18 | 53,00 000 $ | 1 | 53,00 000 $ |
| A.8 | Generatory i transformatory | 31 grudnia 18 | 2,65,700 USD | 7 | 18,59,900 $ |
| A.9 | System telekomunikacyjny | 15 stycznia 18 | 8,18,550 $ | 8 | 65,48 400 USD |
| A.10 | System wody uzdatnionej | 01-maj-18 | 5,90 000 USD | 12 | 70,80 000 $ |
| Całkowity | 305,30,534 $ |
Z powyższego wynika faktyczna dostawa w roku budżetowym od stycznia 2017 do grudnia 2017:
| Sr. No. | Dane szczegółowe | Kwota na jednostkę | Dostarczone jednostki | Całkowita kwota |
| A.1 | System oczyszczania powietrza | 1,00 000 $ | 2 | 2,00 000 $ |
| A.2 | Windy | 2,22 000 USD | 3 | 6,66 000 $ |
| A.3 | System drenażowy | 3,00 000 $ | 3 | 9,00 000 $ |
| A.4 | System przeciwpożarowy | 1,60,750 $ | 1 | 1,60,750 $ |
| A.5 | System alarmowy | 11,00 367 $ | - | - |
| A.6 | Inne różne wyposażenie | 53,00 000 $ | - | - |
| A.8 | Generatory i transformatory | 2,65,700 USD | 4 | 10,62,800 USD |
| A.9 | System telekomunikacyjny | 8,18,550 $ | 2 | 16,37,100 $ |
| A.10 | System wody uzdatnionej | 5,90 000 USD | - | 2,00 000 $ |
| Całkowity | 4626650 USD |
Zgodnie z metodą procentowego ukończenia według jednostek dostawy, firma może rozpoznać 462650 USD jako przychód w danym roku obrotowym.
Wymagania wstępne dotyczące metody procentowej ukończenia
Jedną z podstawowych zasad konserwatyzmu w rachunkowości jest Roztropność. Ta zasada rachunkowości wymaga zachowania pewnej ostrożności przy rejestrowaniu przychodów w księgach rachunkowych.
Pamiętając o tej zasadzie, do zaksięgowania przychodów w księgach rachunkowych należy stosować metodę procentowego zaawansowania tylko wtedy, gdy można mieć pewność co do umowy:
- Zapewniamy windykację w ramach umowy. Aby to zapewnić, firmy proszą dłużnika o gwarancje bankowe, gwarancje należytego wykonania umowy. Mogą również sprawdzić zdolność kredytową firmy przed zawarciem z nimi umowy.
- Firma może rzetelnie określić postęp prac wykonanych w ramach kontraktu. Jest to ważne, ponieważ dochody są bezpośrednio powiązane z postępem. Jeżeli sam postęp jest nieprawidłowy, przychody prezentowane w sprawozdaniu finansowym będą nieprawidłowe. Istnieją szanse na oszukańcze działania, jeśli ta część nie zostanie odpowiednio zweryfikowana przez najwyższe kierownictwo.
- Obie strony umowy powinny być w stanie wypełnić zobowiązania umowne. Wykonawca (firma rozpoznająca przychód) powinien być w stanie ukończyć projekt. Zleceniobiorca (firma, która chce, aby praca została wykonana) powinna być nie tylko w stanie zapłacić, ale także być w stanie przejąć pełną odpowiedzialność za projekt po zakończeniu prac i przeniesieniu na niego ryzyka.
Wpisy do dziennika dla metody procentowego ukończenia
Ujęty na tej podstawie przychód nie jest obciążany rachunkiem klienta. Uznanie przychodów w tym przypadku należy skierować na inne konto - „Niezafakturowane należności z tytułu umowy”.
Przykład 1 (ciąg dalszy):
Przedsiębiorstwo Drogi i Mosty przekaże następujące zapisy w swoich księgach rachunkowych dla przychodów ujętych metodą procentowego zaawansowania:
1 rok
| Do niezafakturowanych należności z tytułu umów A / c | 1,20 000 $ |
| Według przychodów z umowy A / c | 1,20 000 $ |
Rok 2
| Do niezafakturowanych należności z tytułu umów A / c | 3,20 000 $ |
| Według przychodów z umowy A / c | 3,30 000 USD |
Rok 3
| Do niezafakturowanych należności z tytułu umów A / c | 2,70 000 USD |
| Według przychodów z umowy A / c | 2,70 000 USD |
Rok 4
| Do niezafakturowanych należności z tytułu umów A / c | 510 000 $ |
| Według przychodów z umowy A / c | 510 000 $ |
| Do Rozrachunków z Należnościami A / c | 12,00 000 $ |
| Według niezafakturowanych należności wynikających z umowy A / c | 12,00 000 $ |
Pod koniec umowy firma wystawi fakturę, a następnie może przelać niezafakturowaną należność z tytułu umowy do rozrachunków z dostawcami. Do tego czasu niezafakturowane należności z tytułu umowy A / c będą wykazywane jako aktywa w bilansie.
W przypadku otrzymania zaliczki na kontrakt można wprowadzić do ksiąg następujący wpis:
| Bank A / c | 2,00 000 $ |
| Zaliczka otrzymała A / c | 2,00 000 $ |
Można ją pomniejszyć z niezafakturowanej należności z tytułu umowy A / c podczas sporządzania bilansu.
Wniosek
Metodę procentową realizacji stosują podmioty gospodarcze, których działalność obejmuje projekty długoterminowe, w których księgują przychody i koszty związane z tym konkretnym projektem w więcej niż jednym roku obrachunkowym, przyjmując za kryterium lub podstawę uznania procentu ukończenia projektu przychody i księgowanie wydatków.
