Zapisy księgowe dla aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego
Jeśli firma nadpłaciła podatek lub zapłaciła zaliczkę na podatek za dany okres obrotowy, wówczas zapłacona nadwyżka podatku nazywana jest aktywem z tytułu odroczonego podatku dochodowego, a jej zapis księgowy jest tworzony, gdy występuje różnica między dochodem do opodatkowania a dochodem księgowym.
Może istnieć następujący scenariusz aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego:
- Jeśli zysk książki jest mniejszy niż zysk podlegający opodatkowaniu. Następnie tworzone są aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
- Jeśli zgodnie z księgami wystąpi strata na rachunkach, ale zgodnie z przepisami dotyczącymi podatku dochodowego spółka wykaże zysk, wówczas podatek musi zostać zapłacony i będzie zaliczony do aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, które można wykorzystać na przyszły rok podatkowy.
Przykłady zapisów księgowych aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego
Załóżmy, że Twoja firma kupiła aktywa za 30 000 USD, które można amortyzować w księgach w sposób liniowy w ciągu 3 lat bez wartości odzysku. Jednak ze względu na pewne przepisy podatkowe dla celów podatkowych ten składnik aktywów może zostać w pełni zamortyzowany w samym pierwszym roku. Powiedzmy, że stawka podatkowa wynosi 30%, a przez następne trzy lata EBITDA wynosi 50 000 USD rocznie.
W roku 1:
- EBITDA = 50 000 USD
- Amortyzacja według książek = 30 000/3 = 10 000 USD
- Zysk przed opodatkowaniem według książek = 50000-10000 = 40 000 USD
- Podatek jak na książki = 40000 * 30% = 12 000 USD
Jednak zgodnie z regułą podatkową aktywa te mogą być w pełni amortyzowane w pierwszych latach.
- Tak więc zgodnie z zasadami podatkowymi Zysk przed opodatkowaniem = 50000-30000 = 20000 USD
- Faktycznie zapłacony podatek = 20000 * 30% = 6000 USD
Ze względu na zasady podatkowe i rachunkowe w pierwszym roku firma wykazała wyższy podatek, ale zapłaciła niższy podatek, co oznacza, że utworzyła rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego w swojej księdze za rok 1
- Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w roku 1 = 12000-6000 = 6000 USD
Następujący zapis księgowy musi zostać przekazany w roku 1, aby ująć odroczony podatek dochodowy:
W roku 2:
- Podatek według książek powinien być taki sam = 12 000 USD
Ale w wartościach rzeczywistych amortyzowałeś cały składnik aktywów w pierwszym roku, a więc w drugim roku.
- Faktycznie zapłacony podatek = 50 000 * 30% = 15 000 USD
Jak widać, faktyczny podatek zapłacony w roku 2 jest wyższy niż podatek należny w księgach
- Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w Y2 = 15 000-12 000 = 3 000 USD
Następujący zapis księgowy musi zostać przekazany w roku 2, aby ująć aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego:
Rok 3 -
Tak samo jak w roku 3:
- Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego = 3000 USD
Następujący zapis księgowy musi zostać przekazany w roku 3, aby ująć podatek odroczony:
Teraz, jeśli widzisz, że w ciągu tych trzech lat całkowite zobowiązanie z tytułu odroczonego podatku dochodowego = 6000 USD, a całkowite aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego = 3000 USD + 3000 USD = 6000 USD, w związku z tym aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego wzajemnie się unieważniają.
| Dane szczegółowe | Y1 | Y2 | Y3 |
| EBITDA (a) | 50 000 | 50 000 | 50 000 |
| Amortyzacja zgodnie z księgami rachunkowymi (b) | 10 000 | 10 000 | 10 000 |
| Zysk przed opodatkowaniem zgodnie z księgami rachunkowymi (ab) | 40 000 | 40 000 | 40 000 |
| Podatek wg ksiąg rachunkowych (30%) | 12 000 | 12 000 | 12 000 |
| Amortyzacja zgodnie z przepisami podatkowymi | 30 000 | - | - |
| Rzeczywisty zysk przed opodatkowaniem | 20 000 | 50 000 | 50 000 |
| Rzeczywisty zapłacony podatek (30%) | 6000 | 15 000 | 15 000 |
| Aktywo (rezerwa) z tytułu odroczonego podatku dochodowego | (6000) | 3000 | 3000 |
Oświadczenie Microsoft o odroczonym podatku dochodowym
Microsoft Corp to międzynarodowa firma amerykańska z siedzibą w Waszyngtonie. Zajmuje się opracowywaniem, produkcją i licencjonowaniem oprogramowania, takiego jak Microsoft Office. Zgodnie z raportem rocznym za 2018 r. Jej roczne przychody wynoszą 110,4 mld USD.
Poniżej znajduje się zrzut ekranu przedstawiający zestawienie aktywów i zobowiązań z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Jak widać, aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego zostały wygenerowane głównie z „Przychodów międzyokresowych” i „Przeniesienia kredytu”. Głównym źródłem rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego są niezrealizowane przychody. W latach 2017-2018 aktywa netto z tytułu odroczonego podatku dochodowego wzrosły z -5 486 mln do 828 mln USD.
Źródło: https://www.microsoft.com
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego Amazon
Amazon to amerykańska firma międzynarodowa z siedzibą w Waszyngtonie. Głównym celem Amazon jest handel elektroniczny, przetwarzanie w chmurze i sztuczna inteligencja. Zgodnie z raportem rocznym za 2018 r. Jej roczne przychody wynoszą 233 mld USD. Poniżej znajduje się zrzut ekranu przedstawiający zestawienie aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego i zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego firmy Amazon. Głównymi źródłami aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego są przeniesienie strat i rekompensata oparta na akcjach. „Amortyzacja” to główne źródło rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Od 2017 do 2018 roku rezerwy netto z tytułu odroczonego podatku dochodowego wzrosły z 197 mln USD do 544 mln USD.
Źródło: https://ir.aboutamazon.com
Zalety
- Firma może przedstawiać różne konta do celów podatkowych i księgowych. Tak więc, korzystając z tej funkcji odroczonego podatku dochodowego, firma może płacić niższe podatki, gdy widzi niższy zysk, i odroczyć płatność podatku na nadchodzące lata, kiedy zysk wzrośnie.
Niedogodności
- Zapis księgowy aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego może wpływać na przepływy pieniężne firmy w przyszłych latach. Firma będzie więc musiała z tego skorzystać, mając na uwadze przyszłe środki pieniężne.
- Studiując sprawozdanie finansowe firmy, inwestor może dać się nabrać, patrząc na dochód netto firmy, nie patrząc na wpływ aktywów i zobowiązań z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
- Chociaż jest to legalne, firmy mogą stosować nielegalne sposoby korzystania z jego funkcji.
Wniosek
Rozumiejąc i stosując aktywa lub zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego, firmy i inwestorzy powinni przeanalizować i zrozumieć przyszłe przepływy pieniężne. Na przyszłe przepływy pieniężne mogą wpływać aktywa lub zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Jeśli rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego rośnie, oznacza to, że jest źródłem gotówki i odwrotnie. Tak więc analiza tego odroczonego podatku pomaga ocenić, gdzie saldo się rozwija.
