Rachunkowość push down (definicja, przykłady) - Kiedy aplikować?

Co to jest rachunkowość push down?

Rachunkowość push down to metoda, za pomocą której podstawa rachunkowości jednostki przejmującej w odniesieniu do przejmowanych aktywów i zobowiązań jest przenoszona do ksiąg jednostki przejmowanej. Księgi jednostki przejmowanej są również korygowane w celu odzwierciedlenia wartości jej aktywów i zobowiązań uwzględnionych w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym jednostki przejmującej, tj. Wartość księgowa aktywów i zobowiązań jednostki przejmowanej byłaby skorygowana do ich wartości godziwej uznanej przez jednostkę przejmującą.

ASU 2014-17 kieruje stosowaniem rachunkowości pushdown.

Kiedy stosować rachunkowość pushdown?

Jednostka przejmowana może zdecydować się na przesunięcie rachunkowości w dół, ilekroć jednostka przejmuje nad nią kontrolę. Zgodnie z wytycznymi zawartymi w ASC 810 Consolidation, mówi się, że jednostka uzyskała kontrolę w momencie jej przejęcia

• nabywa bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% praw głosu (model udziału w ogólnej liczbie głosów),
• staje się głównym beneficjentem jednostki o zmiennym oprocentowaniu (model o zmiennym oprocentowaniu) lub
• inna kontrola jest przenoszona w drodze ustaleń umownych itp.

Takie zdarzenia, w których inny podmiot obejmuje kontrolę nad jednostką przejmowaną, określa się jako „zdarzenia zmiany kontroli” w ASU 2014-17.

• Możliwość zastosowania rachunkowości typu push down nie ma zastosowania do sytuacji, w których jednostka przejmująca nie uzyskuje „kontroli” nad jednostką przejmowaną w ramach parametrów kontroli określonych w ASC 810. Transakcja byłaby również poza zakresem ASC 805.
• Na przykład rachunkowość przejęcia, a co za tym idzie, rachunkowość typu push down nie miałaby zastosowania w przypadku nabycia aktywów lub grupy aktywów niestanowiących przedsiębiorstwa, w przypadku tworzenia wspólnych przedsiębiorstw itp.
• Jednak aby jednostka przejmowana ubiegała się o stosowanie rachunkowości typu „push down”, nie jest warunkiem wstępnym, aby jednostka przejmująca stosowała rachunkowość przejęcia. Na przykład, jeżeli spółka inwestycyjna przejmuje kontrolę nad jednostką przejmowaną, może nie być od niej wymagane stosowanie rachunkowości przejęcia zgodnie z ASC 805. Jednostka przejmowana może jednak zdecydować się na przesunięcie rachunkowości w dół, o ile zmiana kontroli wydarzenie istnieje.
• Każda jednostka zależna jednostki przejmowanej (tj. Jednostka zależna podlegająca ustępstwu), która jest konsolidowana przez jednostkę przejmującą w jej skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym, może zdecydować o przesunięciu rachunkowości w dół w swoim jednostkowym sprawozdaniu finansowym, niezależnie od tego, czy jednostka przejmowana zdecyduje się zastosować to samo.

Możliwość zastosowania księgowania push w dół

Jednostka może zdecydować się na przesunięcie rachunkowości w dół za każdym razem, gdy wystąpi zmiana kontroli. Na przykład jednostka A została przejęta przez jednostkę B w styczniu 20 × 7. Jednostka A jest dalej nabywana przez Jednostkę C w styczniu 20 × 8. Dla Jednostki A dostępne są następujące opcje.

• W związku z tym każde zdarzenie polegające na przejęciu kontroli stanowi dla jednostki przejmowanej nową okazję do podjęcia decyzji o zastosowaniu rachunkowości typu „push down” lub nie. Jednak gdy jednostka zdecyduje się złożyć wniosek o przesunięcie rachunkowości do określonego zdarzenia zmiany kontroli, decyzji nie można cofnąć.
• Jednostka przejmowana, która nie stosuje rachunkowości przekazywania w dół, zanim sprawozdania finansowe zostaną opublikowane lub dostępne do publikacji, może zastosować to samo w następnym okresie, traktując to jako zmianę zasady rachunkowości. Oznacza to, że jednostka przejmowana byłaby zobowiązana do stosowania rachunkowości typu push down retrospektywnie od dnia przejęcia, gdyby uznała, że ​​bardziej odpowiednią metodą rachunkowości byłaby rachunkowość typu pushdown.
• Należy również ujawnić wszystkie informacje, których ujawnienia są wymagane w przypadku zmiany zasad rachunkowości.

Pomiar pozycji w rachunkowości Push Down

• Jeżeli jednostka zdecyduje się na stosowanie rachunkowości typu push down, jednostkowe sprawozdanie finansowe jednostki przejmowanej musi zostać skorygowane w celu uwzględnienia nowych zasad rachunkowości przyjętych przez jednostkę przejmującą do wyceny możliwych do zidentyfikowania nabytych aktywów i przejętych zobowiązań.
• W przypadku, gdy jednostka przejmująca nie jest zobowiązana do stosowania rachunkowości przejęcia, jednostka przejmowana powinna skorygować swoje księgi w celu odzwierciedlenia kwot, po których jednostka przejmująca ujęłaby nabyte aktywa i przejęte zobowiązania, gdyby zastosowała rachunkowość przejętą.
• Ponieważ w rachunkowości przejmowanej jednostka przejmowana jest traktowana jako nowa jednostka sprawozdawcza dla celów księgowych, zyski zatrzymane jednostki przejmowanej są eliminowane. Kwota korekty w celu doprowadzenia wartości księgowej jednostki przejmowanej do wartości godziwej jest rozpoznawana w dodatkowym kapitale wpłaconym jednostki przejmowanej.

# 1 - Dobra wola

• Wartość firmy powstała w wyniku zastosowania ASC 805 w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym jednostki przejmującej zostanie ujęta w jednostkowym sprawozdaniu finansowym jednostki przejmowanej zgodnie z metodą pushdown.
• Jednostka przejmująca jest zobowiązana do przeniesienia wartości firmy; rozpoznaje różne jednostki sprawozdawcze, które czerpią korzyści z synergii przejęcia.
• W rezultacie wartość firmy przypisana jednostce przejmowanej w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym jednostki przejmującej może nie odpowiadać wartości firmy, która jest przenoszona do jednostkowego sprawozdania finansowego jednostki przejmującej.
• Rachunkowość pushdown, po wybraniu dla zdarzenia zmiany kontroli, musi być stosowana do wszystkich pozycji aktywów i zobowiązań ujętych przez jednostkę przejmującą jako część transakcji. Częściowe stosowanie rachunkowości pushdown jest niedozwolone.

# 2 - Przykład

Jednostka B nabywa Jednostkę A w transakcji, która skutkuje powstaniem wartości firmy w wysokości 100 milionów USD zgodnie z ASC 805. Jednostka B szacuje względną korzyść różnych jednostek sprawozdawczych z synergii przejęcia i przypisuje wartość firmy w następujący sposób:

1. Jednostka raportowania nr 1 - 25 milionów dolarów
2. Jednostka raportowania nr 2 - 10 milionów dolarów
3. Jednostka raportowania nr 3 - 65 USD (dotyczy Jednostki A)

W związku z tym Jednostce B przypisano wartość firmy w wysokości 65 USD w jej skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym. Jednostka A jest jednak zobowiązana do ujęcia całej wartości firmy w wysokości 100 milionów USD w swoim jednostkowym sprawozdaniu finansowym, stosując rachunkowość przesuwającą.

# 3 - Zyskaj na okazyjnym zakupie

W przypadku, gdy zastosowanie ASC 805 skutkuje ujęciem zysku z okazyjnego zakupu w księgach jednostki przejmującej, jednostka przejmowana nie powinna wykazywać tego samego w swoim jednostkowym sprawozdaniu finansowym. Zamiast tego kwota zysku z okazyjnego zakupu jest korygowana o dodatkowy wpłacony kapitał jednostki przejmowanej.

# 4 - Koszty transakcji

Koszty transakcyjne poniesione przez jednostkę przejmującą w celu dokonania przejęcia nie są przypisywane do jednostki przejmowanej.

# 5 - Zobowiązania związane z przejęciem

Jakiekolwiek zobowiązanie zaciągnięte i ujęte przez jednostkę przejmującą w procesie dokonywania przejęcia powinno być ujęte przez jednostkę przejmowaną tylko wtedy, gdy jednostka przejmowana ma obowiązek uregulowania zobowiązania lub jest solidarnie zobowiązana do uregulowania zobowiązania wraz z jednostką przejmującą.

# 6 - Ujawnienia

Ponieważ rachunkowość pushdown skutkuje przyjęciem nowej podstawy rachunkowości, jednostka przejmowana jest zobowiązana do osobnego przedstawienia wyników finansowych i sprawozdań dotyczących okresu przed przejęciem i okresu po przejęciu, oddzielonych pionową czarną linią.

Jednostka przejmowana powinna również ujawnić podstawę stosowania rachunkowości typu pushdown i inne istotne informacje, aby umożliwić użytkownikom sprawozdań finansowych ocenę wpływu zastosowania rachunkowości typu pushdown na jednostkowe sprawozdania finansowe jednostki przejmującej. Niektóre istotne informacje, które mają zostać ujawnione, obejmują:

• Nazwa i opis nabywcy,
• Opis sposobu, w jaki jednostka przejmująca uzyskała kontrolę nad jednostką przejmowaną
• Data nabycia
• Wartość godziwa zapłaty przekazanej przez jednostkę przejmującą na dzień przejęcia
• Kwoty ujęte przez jednostkę przejmowaną dla każdej z głównych klas aktywów i zobowiązań w wyniku zastosowania rachunkowości pushdown na dzień przejęcia.
• Jakościowy opis czynników wpływających na wartość firmy, w tym oczekiwane synergie, wartości niematerialne, które nie kwalifikują się do ujęcia oraz inne czynniki. W przypadku okazyjnego zysku z zakupu, jednostka przejmowana powinna ujawnić powód, dla którego transakcja zakończyła się ponownie, oraz kwotę zysku ujętą w dodatkowym wpłaconym kapitale jednostki przejmowanej.
• Informacje, które są istotne dla użytkowników sprawozdań finansowych przy ocenie skutków finansowych korekt dokonanych w ramach rachunkowości pushdown.

Przykład księgowania push w dół

Jednostka B nabyła 100% udziałów w Jednostce A za 800 mln USD. Jednostka A decyduje się na stosowanie metody przekazywania w dół w swoim jednostkowym sprawozdaniu finansowym. Wartość godziwa możliwych do zidentyfikowania przejętych aktywów Jednostki A wyniosła 800 mln USD, a wartość godziwa przejętych zobowiązań wynosiła 150 mln USD na dzień przejęcia. Wartość księgowa możliwych do zidentyfikowania aktywów Jednostki A na dzień przejęcia wynosi 700 USD, a przejętych zobowiązań 100 mln USD. Akcje zwykłe Jednostki A w dniu przejęcia wynosiły 100 mln USD, dodatkowy wpłacony kapitał 200 mln USD, a zyski zatrzymane 300 mln USD.

Rozwiązanie:

Wartość firmy z transakcji = Zapłacone wynagrodzenie (-) Wartość godziwa możliwych do zidentyfikowania przejętych aktywów netto

• = 800 mln USD - 650 USD
• = 150 mln USD

Zakres korekty, której należy dokonać, oblicza się w następujący sposób:

Jednostka A zarejestrowałaby następujący wpis jako część korekt księgowych typu push down:

Sprawozdania finansowe jednostki A wyglądałyby następująco:

Zalety księgowości Push Down

• Rachunkowość push down eliminuje niedopasowanie wartości bilansowych wartości księgowej aktywów i zobowiązań jednostki przejmowanej, a zapisy jednostki przejmującej są przechowywane do celów konsolidacji. Eliminuje tym samym wpisy korygujące w tym zakresie na czas sporządzania skonsolidowanego sprawozdania finansowego.
• Trudność polega na utrzymaniu różnych wartości, a podstawa rachunkowości w księgach jednostki przejmowanej i jednostki przejmującej rośnie, gdy występuje wiele zdarzeń związanych ze zmianą kontroli, w których wielu przejmujących uzyskuje kontrolę w różnych odstępach czasu.

Wady księgowości Push Down

W przypadku jednostki przejmowanej, w której występuje znaczący udział niekontrolujący, wpływa to na przydatność sprawozdań finansowych sporządzonych w oparciu o metodę przekazywania w dół dla użytkowników sprawozdań finansowych.

Wniosek

• ASU 2014-17 daje jednostce przejmowanej elastyczność w wyborze stosowania metody przesunięcia rachunkowości w dół w jej jednostkowym sprawozdaniu finansowym dla każdego zdarzenia zmiany kontroli.
• Opcja dostępna dla skonsolidowanych jednostek zależnych jednostki przejmowanej, aby zdecydować się na rachunkowość pushdown, przewiduje przyjęcie bardziej odpowiedniej podstawy rachunkowości.
• Rachunkowość push down pozwala na bardziej spójne podstawy rachunkowości pomiędzy księgami jednostki przejmującej i przejmowanej, ułatwiając w tym zakresie proces konsolidacji.