Co jest dostępne do sprzedaży papierów wartościowych?
Dostępne do sprzedaży Papiery wartościowe to inwestycje spółki w dłużne lub kapitałowe papiery wartościowe, które mają zostać sprzedane w krótkim okresie iz tego powodu nie będą utrzymywane do terminu zapadalności. Są one wykazywane w bilansie według wartości godziwej. Jednakże niezrealizowane zyski i straty wynikające z takich papierów wartościowych nie są ujmowane w rachunku zysków i strat, ale są wykazywane w innych całkowitych dochodach jako część kapitału własnego. Wszelkie dywidendy otrzymane z takich papierów wartościowych, przychody z odsetek oraz rzeczywiste zyski i straty przy sprzedaży papierów wartościowych są ujmowane w rachunku zysków i strat.
Przykład papierów wartościowych dostępnych do sprzedaży
źródło: Starbucks SEC Filings
Inwestycje dostępne do sprzedaży dla Starbucks obejmowały obligacje agencyjne, papiery komercyjne, korporacyjne papiery dłużne, obligacje rządu zagranicznego, amerykańskie papiery skarbowe, hipoteki i inne papiery wartościowe typu ABS oraz certyfikaty depozytowe.
Łączna wartość godziwa takich papierów wartościowych wyniosła 151,7 mln USD w 2017 r.
Wpisy do dziennika papierów wartościowych dostępne do sprzedaży
ABC Bank kupuje 100 000 USD udziałowych papierów wartościowych Divine Limited w dniu 01.01.2016, które w swoich księgach rachunkowych są klasyfikowane jako AFS. ABC Bank zdał sobie sprawę na koniec roku obrachunkowego, że wartość inwestycji Dostępnej do sprzedaży spadła do 95000 USD na koniec okresu. Pod koniec drugiego roku wartość inwestycji wzrosła do 110000 USD, a ABC Bank sprzedał to samo.
# 1 - Zakup papierów wartościowych
Wpis do dziennika dotyczący zakupu 100000 USD kapitałowych papierów wartościowych Divine Limited jest wymieniony w następujący sposób:
# 2 - Spadek wartości
Wpis do dziennika dotyczący spadku wartości kapitałowych papierów wartościowych na koniec roku jest wymieniony w następujący sposób:
# 2 - Wzrost wartości
Wpis do dziennika rejestrujący wzrost wartości kapitałowych papierów wartościowych na koniec drugiego roku, a także sprzedaż inwestycji, jest wymieniony w następujący sposób:
W ten sposób możemy zobaczyć, kiedy inwestycja dostępna do sprzedaży jest klasyfikowana w kategorii AFS; wszelkie niezrealizowane zyski lub straty są wykazywane w innych całkowitych dochodach, jak pokazano powyżej w przypadku ABC Bank. Gdy to samo zostanie zrealizowane, sprzedaż takich papierów wartościowych jest wykazywana w rachunku zysków i strat.
Dostępne do sprzedaży papiery wartościowe w bankach i instytucjach finansowych
Są ogólnie klasyfikowane przez banki i instytucje finansowe w księdze bankowej lub księdze handlowej.
- Księga bankowa odnosi się do aktywów w bilansie banku, które mają być utrzymywane do terminu zapadalności. Banki i instytucje finansowe nie są zobowiązane do oznaczania tych aktywów na podstawie wyceny rynkowej (MTM), a takie aktywa są zwykle utrzymywane w księgach rachunkowych po koszcie historycznym. Popularna kategoria obejmuje aktywa z kategorii Held to Maturity (HTM).
- Księga handlowa odnosi się do aktywów znajdujących się w posiadaniu banku, które są dostępne do sprzedaży i są przedmiotem regularnego obrotu. Aktywa te są nabywane z zamiarem nieutrzymywania ich do terminu zapadalności, ale z zamiarem uzyskania z nich zysków w krótkim okresie. Banki i instytucje finansowe są zobowiązane do codziennego oznaczania tych aktywów według wyceny według wartości rynkowej (MTM), a aktywa takie są rejestrowane według wartości godziwej, znanej również jako rachunkowość rynkowa. Popularna kategoria obejmuje aktywa utrzymywane w kategorii Held for Trading (HFT) i Available for Sale (AFS).
Różnice między papierami wartościowymi dostępnymi do sprzedaży a papierami wartościowymi przeznaczonymi do obrotu a papierami wartościowymi utrzymywanymi do terminu zapadalności
| Podstawa do porównania | Dostępne do sprzedaży (AFS) | Held for Trading (HFT) | Held to Maturity (HTM) | |||
| Znaczenie | Obejmuje dłużne i kapitałowe papiery wartościowe, co do których nie oczekuje się, że będą utrzymywane do terminu zapadalności ani nie będą przedmiotem obrotu w najbliższym terminie. Mówiąc najprościej, obejmuje wszystkie papiery wartościowe, które nie są częścią HFT i HTM. | Obejmuje dłużne i kapitałowe papiery wartościowe, które są nabywane z zamiarem osiągnięcia zysku w najbliższej przyszłości. | Obejmuje dłużne papiery wartościowe, które są nabywane z zamiarem utrzymywania ich do terminu zapadalności. | |||
| Pomiary | Zapisane w księgach rachunkowych według wartości godziwej; | Zapisane w księgach rachunkowych według wartości godziwej; | Zapisane w księgach rachunkowych po koszcie zamortyzowanym; (Zamortyzowany koszt jest równy pierwotnej cenie pomniejszonej o wszelkie płatności główne plus wszelkie zamortyzowane upusty lub minus wszelkie zamortyzowane składki minus wszelkie odpisy z tytułu utraty wartości. | |||
| Traktowanie niezrealizowanych zysków / strat | Wszelkie niezrealizowane zyski lub straty są wykazywane w pozycji Inne całkowite dochody. | Wszelkie niezrealizowane zyski lub straty są wykazywane w rachunku zysków i strat. | Takie papiery wartościowe są wykazywane jako aktywa obrotowe (jeżeli termin zapadalności jest krótszy lub równy 1 rokowi) lub aktywa długoterminowe (jeżeli termin zapadalności jest dłuższy niż jeden rok). | |||
| Księga handlowa / księga bankowa | Zaklasyfikowane do księgi handlowej Banku / FI | Zaklasyfikowane do księgi handlowej Banku / FI | Zaklasyfikowane do księgi bankowej Banku / FI |
Wniosek
Papiery wartościowe dostępne do sprzedaży to ważna kategoria portfela inwestycyjnego utrzymywana w księgach Banków / FI. Zamiar kierownictwa decyduje o klasyfikacji inwestycji dostępnej do sprzedaży. Klasyfikując je w kategorii AFS Securities, gdy wartość godziwa spada, niezrealizowana strata może zostać ujęta w innych całkowitych dochodach bez wpływu na rachunek zysków i strat.
