Znaczenie przekształcenia
Przekształcenie to korekta już wydanych sprawozdań finansowych dotyczących jednej lub więcej spółek w celu skorygowania błędów z istotnymi niedokładnościami wynikającymi z nieprzestrzegania i przestrzegania ogólnych przyjętych zasad rachunkowości (GAAP), błędów księgowych, oszustw lub błędów pisarskich i wpływających na część całkowitego sprawozdania finansowego, która może wymagać zupełnie nowego badania, co może mieć również wpływ na przyszłe sprawozdania finansowe.
Wydanie przekształconych sprawozdań finansowych jest konieczne, aby interesariusze mieli właściwy obraz firmy i odpowiednio podejmowali decyzje. Niezbędne jest również zgłoszenie błędów i uwzględnienie ich w oświadczeniu, jeśli są istotne.
Przykłady przekształcenia
Spółka Molson Coors Brewing Company w lutym 2019 r. Poinformowała swoich interesariuszy, że wyda przekształcenie roku obrotowego 2016 i 2017. Biegli rewidenci stwierdzili istotne rozbieżności w zakresie rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Spółka zaniżała obciążenie z tytułu podatku dochodowego i rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
źródło: Molson Coors Brewing Company SEC Filings
Skutkowało to fałszywym wzrostem zysku netto o 400 mln USD za rok 2016. Później firma zaakceptowała zaniżenie kwoty podatku do zapłaty w swoim bilansie o 248 mln USD. Wycena kapitałowa spółki została zawyżona o taką samą kwotę. Cena akcji spółki spadła o prawie 6,4% po jej ujawnieniu.
Rodzaje przekształcenia
Na podstawie poziomu błędów możemy podzielić stwierdzenie przekształcenia na następujące kategorie:
Krok # 1 - Przywrócenie braku relacji
Wydawany jest, gdy we wcześniejszych sprawozdaniach okresowych wykryto masowe błędy, przez co trudno jest polegać zarówno na poprzednich, jak i bieżących sprawozdaniach finansowych. Należy złożyć 8K poz. 4.02, a opinia audytorów musi się do niego odnosić. Nazywa się to również oświadczeniem o ponownym wystawieniu.
Krok # 2 - Ponowne przedstawienie wersji
Jest wydawany, gdy w przeszłym sprawozdaniu finansowym wystąpił istotny błąd, ale stopień błędu nie podważa wiarygodności sprawozdań finansowych za inny okres. Przekształcenia wymaga się jedynie przeszłego sprawozdania finansowego. W przeciwieństwie do przekształcenia wynikającego z braku zależności pozycja 4.02 nie jest konieczna.
Krok # 3 - Korekty poza okresem
Jeśli stopień błędu nie wpływa tak bardzo na wiarygodność sprawozdania finansowego za którykolwiek okres, wówczas nie wymaga ono żadnego przekształcenia. Jego efekt można rozpatrywać łącznie, włączając go do bieżącego sprawozdania finansowego wraz z informacją ujawniającą, ponieważ wpłynie to na porównywalność.
Reguła przekształcenia
Zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości następujące trzy rodzaje błędów, jeśli znaleziony materiał musi zostać poprawiony i należy wydać ponowne sporządzenie:
- Błąd księgowy
- Niezgodność z GAAP
- Oszustwo lub wprowadzenie w błąd
Jeśli zostanie znaleziony którykolwiek z powyższych błędów, musi on przejść test istotności. Istotność ocenia się, analizując, czy wykryty błąd będzie miał znaczący wpływ na podejmowane przez interesariuszy decyzje, czy też nie. Nie wszystkie błędy muszą być ponownie uruchamiane poprzez ponowne przekazanie ich użytkownikom. Oprócz czynnika istotnych błędów mogą istnieć również inne przyczyny, które mogą wymagać ponownego przedstawienia. To są:
- Zmiany w zasadach rachunkowości: Jeżeli jakakolwiek zmiana w zakresie metod rachunkowości, która może być wymagana w bieżącym sprawozdaniu finansowym i jeśli zostanie zastosowana retrospektywnie, wpłynęłaby również na sprawozdanie z poprzedniego okresu, należy rozpocząć od nowa.
- Zmiany podmiotu raportującego: Jeżeli rodzaj własności lub struktura którejkolwiek spółki ulegnie zmianie w bieżącym okresie i ma to istotny wpływ na sprawozdawczość lub ujawnienia dotyczące sprawozdania finansowego, należy ponownie rozpocząć porównawcze zestawienie poprzednich okresów.
Wpływ
Wpływ przekształcenia może się różnić w zależności od poziomu i stopnia błędów. W przeszłości zaobserwowano, że rynek reaguje ostrzej na oświadczenie o ponownym wydaniu w porównaniu z oświadczeniem o rewizji. Jego przyczyna decyduje również o nastrojach rynkowych. Jeśli zostanie wydany ze względu na uczciwość lub kwestie operacyjne, zaufanie interesariuszy jest bardziej zagrożone. Oprócz tych wszystkich przekształceń generalnie skutkuje wyższymi opłatami za badanie, ponieważ biegły rewident musi spędzać długie godziny na przeanalizowaniu wpływu i charakteru przekształcenia, aby zapewnić wysoką jakość badania.
Zapobieganie
Przekształcenie może podważyć wyceny spółki lub wyczerpać zasoby księgowe lub prawne i może osłabić wizerunek firmy w oczach interesariuszy. Musimy podjąć działania zapobiegawcze, aby uniknąć koszmaru związanego z wydaniem ponownego ogłoszenia:
- Zaangażuj wykwalifikowanych i inteligentnych księgowych.
- Wdrożenie silnych i skutecznych kontroli wewnętrznych w organizacji;
- Pokaż kulturę konserwatyzmu i uczciwości.
Ryzyka
- Wpływają na wartość firmy;
- Podważać wycenę firmy;
- Zmniejszyć wiarygodność firmy;
- Ogranicz finansowanie do firmy;
- Utrudniać funkcjonowanie firmy;
