Co to jest rezerwa z aktualizacji wyceny?
Kapitał z aktualizacji wyceny to niepieniężna rezerwa, tworzona w celu odzwierciedlenia rzeczywistej wartości składnika aktywów, gdy wartość rynkowa danej kategorii aktywów jest mniejsza lub mniejsza niż wartość takiego składnika aktywów, w której jest on ujęty w księgach rachunkowych. Każdy wzrost wartości zostanie przypisany (zwiększenie rezerwy a / c) na tym rachunku, a każdy spadek wartości zostanie obciążony (zmniejszenie rezerwy a / c) z rachunku.
Celem tej rezerwy jest odzwierciedlenie i ujęcie w księgach rzeczywistej i godziwej wartości składnika aktywów. Jest on wyraźnie wyłączony z wolnych rezerw, w związku z czym rezerwa ta nie jest dostępna do wypłaty dywidend akcjonariuszom.
Podejście księgowe
- Rachunek rezerw z aktualizacji wyceny zostaje uznany, gdy wartość rynkowa środka jest wyższa niż jego wartość zarejestrowana w księgach i odwrotnie.
- Przeszacowanie aktywów różni się w zależności od stosowanej polityki rachunkowości, a mianowicie US GAAP i MSSF. Metoda przeszacowania stosowana w ramach tych dwóch zasad różni się w następujący sposób.
- US GAAP stosuje się do modelu kosztowego do wyceny środków trwałych, które są generalnie wyceniane według kosztu historycznego pomniejszonego o umorzenie. Wszelkie korekty w dół wynikające z utraty wartości są uwzględniane tylko, a korekty w górę są pomijane. Nie ma konta rezerwowego z aktualizacji wyceny, a korekta w dół, czyli utrata wartości składnika aktywów, bezpośrednio pomniejsza jego wartość. Stratę ujmuje się w rachunku zysków i strat.
- MSSF są zgodne z modelem przeszacowania, w którym zarówno korekty w górę, jak i w dół wartości aktywów odzwierciedlają się na tych kontach. W przypadku zbycia składnika aktywów przeszacowanego, jeśli zostanie sprzedany z zyskiem, kwota znajdująca się na kapitale z aktualizacji wyceny jest przenoszona na konto rezerwy ogólnej. Gdy to samo zostanie przelane na konto Rezerwy Ogólnej, będzie dostępne do wypłaty dywidend akcjonariuszom.
- Jeżeli składnik aktywów jest sprzedawany ze stratą, wszelkie kwoty rezerwy zmniejszają się o wysokość szkody. Ewentualne saldo kapitału z aktualizacji wyceny jest przekazywane na konto Rezerwy ogólnej.
Różnica między rezerwą z aktualizacji wyceny a rezerwą kapitałową
- Podstawowa różnica polega na tym, że kapitał z aktualizacji wyceny tworzony jest w celu uwzględnienia wzrostu / spadku wartości niektórych aktywów. Kapitał rezerwowy jest tworzony w celu finansowania przyszłych projektów związanych z rozszerzeniem działalności lub zaspokojeniem nieprzewidzianych potrzeb biznesowych. Rezerwy kapitałowe są tworzone z działalności nieoperacyjnej, takiej jak zysk ze sprzedaży środków trwałych, sprzedaży inwestycji, emisji akcji z premią itp.
- Niektóre zyski są obowiązkowo ujęte w kapitale rezerwowym, jak nadwyżka akcji (akcje wyemitowane z premią). W przeciwieństwie do tego, niektóre zyski mogą zostać przeniesione na kapitał zapasowy według uznania kierownictwa, takie jak zysk ze sprzedaży środków trwałych lub inwestycji. Natomiast kapitał z aktualizacji wyceny tworzony jest ze wzrostu wartości aktywów w stosunku do jego wartości ewidencyjnej w księgach.
- Rezerwy kapitałowe są wykazywane w bilansie do czasu sfinansowania przyszłych projektów lub finansowania nieprzewidzianych potrzeb biznesowych. Natomiast rezerwy z aktualizacji wyceny są wykazywane w bilansie do momentu odrzucenia środka trwałego.
- Zrozumienie podobieństw między nimi również rzuci nieco światła na charakterystykę obu rezerw. Jednym z podobieństw między tymi dwoma rezerwami jest to, że obie rezerwy nie są tworzone z zysków z normalnej działalności gospodarczej. W związku z tym obie te rezerwy nie mogą odzwierciedlać efektywności operacyjnej przedsiębiorstwa.
Jak jest tworzony?
Kapitał z aktualizacji wyceny tworzony jest ze zmian wartości poszczególnych kategorii aktywów. Jakikolwiek wzrost wartości składnika aktywów w stosunku do wartości odnotowanej w księgach spowoduje zwiększenie rezerwy i odwrotnie. W zależności od stosowanej polityki rachunkowości istnieją różne metody wyceny składnika aktywów w dniu przeszacowania. Indeksacja i metoda bieżącej ceny rynkowej to dwie najczęściej stosowane metody. Częstotliwość przeszacowania zależy od zmian wartości godziwej składnika aktywów. Jeżeli wartość godziwa składnika aktywów zmienia się istotnie w stosunku do wartości bilansowej, wówczas przeszacowanie składnika aktywów jest właściwe i odbywa się przy użyciu właściwej metody w zależności od klasy aktywów.
Różnica między rezerwą z aktualizacji wyceny a nadwyżką z aktualizacji wyceny
- Nadwyżka z przeszacowania to kwota pozostała po skorygowaniu o stratę z tytułu odrzucenia przeszacowanego składnika aktywów. W związku z tym nadwyżka z przeszacowania powstaje dopiero po odrzuceniu składnika aktywów. Nadwyżka z przeszacowania jest przekazywana na konto Rezerwy Ogólnej, która jest następnie dostępna do podziału dla akcjonariuszy jako dywidenda.
- Kapitał z aktualizacji wyceny to korekta w górę i w dół wartości składnika aktywów, dokonywana w zależności od istotnych zmian wartości składnika aktywów. Rezerwa ta nie jest dostępna do wypłaty dywidendy akcjonariuszom.
Wniosek
Istota rachunku rezerw z aktualizacji wyceny, jak wynika z powyższego omówienia, polega na odzwierciedleniu prawa i wartości godziwej aktywa nawet w przypadku korekt w górę wartości aktywa. Ponieważ uwzględnienie korekty w górę wartości składnika aktywów nie jest średnim zyskiem, nie można go uznać za dochód, ale wykazać na koncie rezerwy z aktualizacji wyceny, a każda późniejsza korekta w dół odpowiednio zmniejszy ten rachunek.
W związku z tym rachunek ten zapewnia, że rachunek zysków i strat nie zostanie zakłócony przez zmiany wartości aktywów w okresie ich użytkowania. Strata na sprzedaży aktywa zostanie ujęta w rachunku zysków i strat dopiero po skorygowaniu jej o kapitał z aktualizacji wyceny; ewentualny zysk jest rozpoznawany w rachunku zysków i strat.
