Zapisz znaczenie
Odpis dotyczy zmniejszenia wartości księgowej składnika aktywów, gdy jego wartość bilansowa (cena nabycia - skumulowana amortyzacja) przekracza wartość godziwą, a składnik aktywów o obniżonej wartości oraz jego pomniejszona wartość są wykazywane w bilansie. Ponadto kwota, która utraciła wartość, jest wykazywana jako oddzielna pozycja w rachunku zysków i strat jako odpis z tytułu utraty wartości lub odpis z tytułu utraty wartości.
Jak działa zapisywanie?
Ogólnie rzecz biorąc, w przypadku zakupu środka trwałego wykazuje się go w bilansie według kosztu nabycia i każdego roku od tej wartości odejmuje się amortyzację. Składnik aktywów jest testowany w celu ustalenia, czy jego wartość godziwa przekracza lub jest niższa od wartości bilansowej. Ten test na utratę wartości przeprowadza się biorąc pod uwagę przyszłe możliwe do zidentyfikowania przepływy pieniężne z tego składnika aktywów. Jeżeli wartość bilansowa tego składnika aktywów przewyższa niezdyskontowane przepływy pieniężne z tego składnika aktywów, oznacza to utratę wartości składnika aktywów, a jego wartość odpisuje się do wartości godziwej.
Kwota, o jaką wartość bilansowa przewyższyła wartość godziwą, jest wykazywana jako odpisy z tytułu utraty wartości w rachunku zysków i strat, co również wpływa na bilans poprzez rezerwy i nadwyżkę.
Podejście to nie wpływa na przepływy pieniężne do momentu sprzedaży składnika aktywów, po czym zysk lub stratę ujmuje się w przepływie środków pieniężnych z działalności inwestycyjnej. Odpis z tytułu utraty wartości jest dodawany z powrotem do przepływów pieniężnych z działalności operacyjnej, ponieważ jest to koszt niepieniężny, niwelując w ten sposób jego wpływ na przepływy pieniężne.
Rodzaje aktywów i ich test na utratę wartości
Różne aktywa, materialne i niematerialne o określonym okresie użytkowania lub wartości niematerialne o nieokreślonym okresie użytkowania, poddawane są testom na utratę wartości, gdy nastąpi znaczące zdarzenie.
# 1 - Aktywa materialne
Rzeczowe aktywa trwałe, które prawdopodobnie ulegną utracie wartości, obejmują rzeczowe aktywa trwałe, zapasy i należności. Środki ochrony indywidualnej mogą ulec pogorszeniu ze względu na spadek ich wartości w wyniku wprowadzenia nowych maszyn / urządzeń lub ich uszkodzenie uniemożliwiające naprawę. W przypadku zapasów kilka firm zajmujących się towarami nietrwałymi musi z czasem zapisywać wartość zapasów. Firma technologiczna taka jak Apple musi spisywać wartość starszych modeli wraz z wprowadzaniem nowych.
# 2 - Wartości niematerialne
Wartości niematerialne i prawne to aktywa pozbawione postaci fizycznej, takie jak znak towarowy, prawa autorskie, patent, wartość firmy itp. Utrata wartości może nastąpić w wyniku znacznego spadku ceny rynkowej lub niekorzystnej zmiany czynników prawnych i ekonomicznych. W przypadku wartości niematerialnych o nieokreślonym okresie użytkowania test na utratę wartości przeprowadza się co najmniej raz w roku.
# 3 - Środki trwałe przeznaczone na sprzedaż
Składnik aktywów przeklasyfikowuje się na przeznaczony do sprzedaży, gdy nie jest już używany, a celem spółki jest jego sprzedaż. Podobnie jak w przypadku zaprzestania użytkowania maszyny, a firma zamierza ją sprzedać, wówczas maszyna jest przeklasyfikowana z rzeczowych aktywów trwałych na aktywa przeznaczone do sprzedaży. Aktywa przeznaczone wcześniej do użytkowania testuje się pod kątem utraty wartości w momencie przeklasyfikowania, a jeżeli wartość bilansowa przekracza wartość godziwą pomniejszoną o koszty sprzedaży, wówczas dokonuje się odpisu z tytułu utraty wartości.
Przykładem z życia wziętych odpisów jest kryzys subprime z 2008 roku. W tym czasie wiele aktywów rzeczowych w księgach banków inwestycyjnych spadło poniżej wartości bilansowej. Spadek był tak duży, że wiele aktywów straciło około 80% na skutek niespłacania kredytów hipotecznych i spadku popytu na aktywa. W rezultacie wartość kapitałów własnych wielu banków inwestycyjnych spadła na minus, a niektóre z nich zbankrutowały.
Podobnie, odpis jest kolejnym podejściem księgowym, w którym dokonuje się odwrócenia utraty wartości. Po utracie wartości składnika aktywów jego wartość godziwa może wzrosnąć. Tak jakby nieruchomość była przedmiotem sporu, będzie sprzedawać się za mniej. Jeśli jednak spór zostanie rozwiązany, jego wartość wzrośnie i może przynieść więcej niż utrata wartości.
Wpływ na sprawozdania finansowe
Zapisz, wpływa zarówno na rachunek zysków i strat, jak i na bilans. Odpis z tytułu utraty wartości jest wykazywany jako oddzielna pozycja w rachunku zysków i strat. Zmniejszony zysk netto z tytułu odpisu aktualizującego z rachunku zysków i strat trafia do rezerwy, a nadwyżka w kapitale własnym, co wpływa na bilans. Po stronie aktywów składnik aktywów pomniejsza się o taką samą kwotę, jak odpis z tytułu utraty wartości, tym samym zrównując aktywa z zobowiązaniami i kapitałem własnym.
Zmniejszona wartość aktywów spowoduje mniejszą amortyzację, co doprowadzi do wzrostu zysku netto w przyszłych okresach.
Zapisywanie a odpisywanie
Odpis obejmuje spadek wartości składnika aktywów w przypadku spadku wartości rynkowej poniżej wartości księgowej. Natomiast odpisanie oznacza całkowite usunięcie składnika aktywów z ksiąg ze względu na brak wartości odzyskiwalnej z tego konkretnego składnika aktywów. Podobnie jak w przypadku inwestycji w obligacje firmy, która zbankrutuje, zwrot z inwestycji staje się mało prawdopodobny. Dlatego jest odpisywany z bilansu firmy.
Wniosek
Zapisywanie pozwala inwestorom zobaczyć rzeczywistą wartość aktywów, a nie wartość księgową, i pomóc im w podejmowaniu świadomych decyzji. Ale jest również często używany przez firmy jako narzędzie manipulacyjne w celu obniżenia dochodów w celu uzyskania korzyści podatkowej lub przyszłych korzyści.
